Правомерность принятия к вычету налога на добавленную стоимость, оплаченного за счет средств, полученных от инвестора

Даниил Геннадьевич Антонов

Авторы

Даниил Геннадьевич Антонов Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., 7–9

Аннотация

В статье обосновывается наличие у приобретателя товаров (работ, услуг) права на вычет предъявленного ему налога на добавленную стоимость вне зависимости от финансового источника, за счет которого данный налог оплачен в составе цены. Сделан вывод о том, что лишение налогоплательщика права на вычет НДС по мотиву ненадлежащего источника его оплаты в рамках отраслевых (гражданско-правовых) отношений (инвестор, а не сам налогоплательщик) влечет за собой нарушение запрета на расширительное толкование норм налогового законодательства, содержащих исчерпывающий перечень условий для принятия предъявленного НДС к вычету, не позволяет достичь баланса между частными и публичными интересами в сфере налогообложения и приводит к произвольной трансформации НДС из налога на потребление в налог на инвестиционную активность, что влечет негативные последствия для экономики. Такой подход, поддержанный рядом судов, грубо игнорирует действительную волю сторон гражданскоправового, инвестиционного обязательства, вводит неопровержимую презумпцию передачи объекта капитальных вложений от их пользователя инвестору, т. е. устанавливает ни на чем не основанное правило предъявления НДС не к субъекту, приобретающему работы по строительству (реконструкции) объектов капитальных вложений, а к субъекту, за счет средств которого эти блага были приобретены. Такая ситуация влечет за собой деформацию предмета регулирования налогового права: оно должно базироваться на первичных, гражданско-правовых отношениях, а не на гражданско-правовых отношениях, которые искусственно конструируются исходя из налоговых последствий. Критикуемая позиция является возрождением худших тенденций в российской практике налогообложения и основывается на Определении Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. № 169-О, которое на сегодняшний день к рассматриваемой категории споров неприменимо в связи с изменением действующего законодательства и изданием Высшим Арбитражным Судом РФ противоположного разъяснения в п. 9 Постановления Пленума от 12 октября 2006 г. № 53.

Ключевые слова:

налог на добавленную стоимость, фактическая уплата налога, инвестиционный налог на добавленную стоимость, право на налоговый вычет, принципы налогообложения, нейтральность налога на добавленную стоимость, инвестиционная деятельность

Скачивания

Данные скачивания пока недоступны.

Библиографические ссылки

Glazov V.V. Opredelenie Konstitutsionnogo Suda No 169-O v svete nalogovogo i grazhdanskogo zakonodatel’stva [Determination of the constitutional Court No. 169 in the light of tax and civil legislation]. Nalogi i nalogooblozhenie [Taxes and taxation], 2004, no. 3, pp. 40–44 (In Russian)

Larin A. R. Real’nye zatraty nalogoplatel’shchika: osoboe mnenie Konstitutsionnogo Suda [The true cost of the taxpayer: a dissenting opinion of the constitutional Court]. Nalogi i nalogooblozhenie [Taxes and taxation], 2004, no. 3, pp. 31–36 (In Russian)

Ovsyannikov S.V. The change of the legal positions of the constitutional Court of the Russian Federation in the sphere of tax relations. Nalogovoe pravo v resheniiakh Konstitutsionnogo Suda Rossiiskoi Federatsii 2005 goda: po materialam 3-i Mezhdunar. nauch.-prakt. konf. 14–15 aprelia 2006 g., Moskva: sbornik [Tax law in decisions of the constitutional Court of the Russian Federation 2005: materials of the 3rd Intern. scientific.- pract. Conf. 2006, Moscow: collection]. Moscow, Wolters Kluwer Publ., 2007, pp. 57–66. (In Russian)

Pepelyaev S. G. Fiskal’nyi entuziazm nado ostudit’ [Fiscal enthusiasm must be cool]. Nalogoved, 2005, no. 2. Available at: http://nalogoved.ru/art/150 (accessed: 15.06.2017). (In Russian)

Shelkunov A.D. Printsip neitral’nosti NDS i podkhody sudebnoi praktiki [The Principle of neutrality of the VAT and approaches in court practice]. Zakon, 2014, no. 4, pp. 159–164. (In Russian)

Zorkin V. D. Rossiia i Konstitutsiia v XXI veke [Russia and the Constitution in the XXI century]. Moscow, Norma Publ., 2008. 592 p. (In Russian)